Majetek při likvidaci s.r.o.: základ DPH podle Finanční správy

13. listopadu 2026 · Redakce Doklad.ai · general

GFŘ v modelu nepeněžitého likvidačního zůstatku určuje při zjednodušeném postupu základ DPH na 30 mil. Kč, pokud jde o relevantní pořizovací cenu bez DPH. Vysvětlujeme podmínky, význam ocenění i výhradu osvobození. [F11, F17]

Rychlá odpověď

Při vydání nepeněžitého podílu na likvidačním zůstatku ve zboží jde podle GFŘ pro DPH o dodání za úplatu, pokud byl u zboží nebo jeho části uplatněn nárok na odpočet daně. Pro základ DPH připouští GFŘ zjednodušení: reálnou tržní cenu ke dni uskutečnění plnění, nejvýše však pořizovací cenu. V modelu proto vychází základ na 30 mil. Kč, pokud tato částka představuje relevantní pořizovací cenu bez DPH; nejde o závěr, že se při každém takovém vypořádání musí odvést daň, protože GFŘ připomíná také možnost osvobození.

Koho a které daně se výklad týká

Finanční správa zveřejnila odpověď 12. listopadu 2026 jako metodický dotaz k dani z přidané hodnoty v oblasti nemovitostí. Žadatel předložil model, v němž se mezi možnými základy daně objevily pořizovací cena 30 mil. Kč, účetní zůstatková cena 20 mil. Kč, znalecká cena 90 mil. Kč a tržní cena 100 mil. Kč.

Výklad čtěte z pohledu společnosti vydávající nemovitost a jejích povinností plátce DPH. GFŘ posuzuje vydání nepeněžitého podílu a následně povinnost plátce přiznat daň nebo plnění v příslušném zdaňovacím období.

Nezaměňujte proto tento rozbor za celkové daňové vypořádání likvidace. Pro daň z příjmů společnosti i společníka, případnou srážkovou daň a účetní zachycení si nechte připravit samostatné posouzení. Z výsledku pro základ DPH také neodvozujte částku, kterou má společník použít pro své vlastní daňové povinnosti.

Stejně opatrně přistupujte k podmínce odpočtu: citované pravidlo GFŘ výslovně spojuje s tím, že byl u zboží nebo jeho části uplatněn nárok na odpočet daně. Než začnete porovnávat ceny, ověřte právě tuto okolnost.

Proč nejde o základ podle sjednaného protiplnění

Žadatel se ptal také na použitelnost rozsudku C‑241/23 a na bezúplatné dodání podle § 13 odst. 4 písm. b) zákona o DPH ve smyslu rozsudku T‑413/25. Pro pochopení odpovědi je podstatné rozlišení, které GFŘ provádí u prvního z těchto rozsudků.

Rozsudek C‑241/23 podle GFŘ řeší nepeněžitý vklad nemovitostí do základního kapitálu výměnou za akcie, kdy existuje přímá vazba mezi plněním a protiplněním a protiplněním je přijatý cenný papír v emisní hodnotě. V popsaném vypořádání likvidačního zůstatku však společnost za nemovitost nezískává skutečné protiplnění, ale vypořádává právo společníka na podíl na likvidačním zůstatku.

GFŘ proto pro stanovení základu odkazuje na čl. 74 směrnice o DPH, nikoli na čl. 73, který pracuje se sjednaným protiplněním. V českém zákoně odpovídá tomuto závěru použití § 36 odst. 6 písm. a), nikoli § 36 odst. 1 zákona o DPH.

Není tedy rozpor mezi tím, že se vydání podílu za stanovené podmínky považuje pro DPH za dodání za úplatu, a tím, že základ daně v tomto modelu nevychází ze sjednaného protiplnění. Při přípravě podkladů tyto dvě otázky oddělte: nejprve režim vydání majetku, potom způsob určení základu.

Čtyři ceny v modelu: kterou použít a proč

Základní pravidlo pro zboží pořízené za úplatu vychází z ceny, za kterou bylo pořízeno, se zohledněním jeho stavu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Vedle toho GFŘ připouští zjednodušující postup založený na reálné tržní ceně k tomuto dni, nejvýše však do výše pořizovací ceny.

Následující přehled zachycuje jednotlivé částky z dotazu a závěry GFŘ k nim.

Proč růst ceny nezvýšil základ na 100 milionů

Při uvedeném zjednodušení se růst tržní hodnoty nad původní pořizovací základ nepromítá do zvýšení základu daně při bezúplatném dodání. Částka 30 mil. Kč tedy není univerzální odpovědí pro nemovitosti vydávané při likvidaci, ale výsledkem konkrétního modelu a uvedeného předpokladu o relevantní pořizovací ceně bez DPH.

Proč nestačí účetní zůstatková cena

Použití částky 20 mil. Kč by podle GFŘ vyžadovalo doložení odpovídajícího opotřebení nemovitosti pro účely DPH; samotné účetní odpisy takovým důvodem nejsou. V popsaném modelu navíc GFŘ účetní zůstatkovou hodnotu odmítá, protože tržní cena je zjevně vyšší než hodnota podle účetních odpisů.

Nepřenášejte tento závěr do jiné nemovitosti pouhým převzetím její účetní karty. Nechte samostatně posoudit stav majetku a souvislost mezi ním a navrhovanou hodnotou pro DPH.

💡 Tip: U každého ocenění si poznamenejte, k jaké otázce ho chcete použít. Znalecká cena 90 mil. Kč má v odpovědi roli možného důkazu rostoucí hodnoty nemovitosti, nikoli výsledného základu DPH v modelu.

Rozhodný den, osvobození a odpočet

U základního pravidla se stav zboží zohledňuje ke dni uskutečnění zdanitelného plnění; také zjednodušení pracuje s reálnou tržní cenou ke dni uskutečnění plnění. Povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění podle GFŘ vzniká dnem dodání nemovitosti a plátce ji musí splnit v příslušném zdaňovacím období.

Pro práci s oceněním si proto sjednoťte rozhodné datum. Nepřebírejte bez dalšího hodnotu určenou pro jiný okamžik a den dodání si nechte samostatně ověřit.

Stanovení základu DPH samo o sobě neznamená, že bude plnění zdaněné. GFŘ výslovně uvádí, že použití pravidla pro dodání a pro základ daně nebrání osvobození podle § 55a nebo § 56 zákona o DPH, které se řídí jinými podmínkami. Při splnění podmínek § 77 a následujících je zároveň nutné vyrovnat nebo upravit uplatněný odpočet.

Přehled odděluje tři otázky, které odpověď GFŘ zmiňuje: základ daně, možné osvobození a případné vyrovnání či úpravu odpočtu.

Jak si připravit podklady bez záměny ocenění

Následující rozdělení berte jako redakční doporučení pro spolupráci, nikoli jako úředně předepsaný seznam dokladů nebo určení odpovědnosti.

• Firma: shromážděte dostupné podklady k pořízení nemovitosti a k uplatněnému odpočtu. Vedle pořizovací ceny si nechte prověřit také její vymezení jako relevantní ceny bez DPH.
• Společník: oddělte podklady k vypořádání svého práva od podkladů pro DPH společnosti. Pro své vlastní daňové dopady si vyžádejte samostatné posouzení.
• Účetní: připravte přehled pořizovací a účetní zůstatkové ceny a porovnejte je s podklady k aktuálnímu stavu a tržní hodnotě. U závěru výslovně rozlište základní pravidlo a zjednodušující postup.
• Společně: zaznamenejte, které ocenění používáte, k jakému dni a pro jaký účel. Samostatně si nechte vyhodnotit osvobození a případnou úpravu či vyrovnání odpočtu.

U pozdějších investic, nejasného vymezení pořizovací ceny nebo rozdílných ocenění nezůstávejte u pouhého převzetí modelové částky. Požádejte o individuální posouzení konkrétních podkladů.

Co to znamená pro vás

Pro s.r.o. vydávající nemovitost: nejprve ověřte odpočet u nemovitosti nebo její části, protože právě na něj GFŘ váže popsané posouzení jako dodání za úplatu. Potom oddělte určení základu od posouzení osvobození a od případného zásahu do odpočtu.

Pro společníka: nepovažujte částku použitou jako základ DPH společnosti automaticky za výsledek svého daňového vypořádání. Výpočet vlastních daňových povinností řešte samostatně a podle své konkrétní situace.

Pro účetní: účetní zůstatková cena není v popsaném modelu použitelná jako základ DPH a samotné odpisy nedokládají odpovídající opotřebení pro tento účel. Připravte proto oddělené zdůvodnění hodnoty pro DPH, nikoli pouze odkaz na účetní evidenci.

Co udělat teď

1. Vymezte případ. Sepište, jaký majetek se vydává, jak byl pořízen a zda byl u něj nebo jeho části uplatněn odpočet.
2. Srovnejte hodnoty. Dejte vedle sebe pořizovací cenu, účetní zůstatkovou cenu a dostupné podklady k tržní hodnotě a stavu nemovitosti.
3. Ověřte rozhodný den. Nechte si potvrdit den dodání a vztáhněte k němu posouzení hodnoty.
4. Zaznamenejte zvolený postup. Rozlište základní pravidlo od zjednodušení a nepřebírejte modelový výsledek bez ověření jeho předpokladů.
5. Uzavřete další otázky zvlášť. Vyžádejte si posouzení osvobození, odpočtu, daně z příjmů i účetního zachycení.

Časté otázky

Je základem DPH automaticky tržní cena nemovitosti?

Ne: při zjednodušujícím postupu GFŘ připouští reálnou tržní cenu ke dni plnění nejvýše do pořizovací ceny. V modelu proto tržní cena 100 mil. Kč základem není, protože převyšuje pořizovací cenu.

Mohu použít účetní zůstatkovou cenu 20 mil. Kč?

Samotné účetní odpisy podle GFŘ nestačí; použití této částky by vyžadovalo doložení odpovídajícího opotřebení pro účely DPH. V předloženém modelu GFŘ použití účetní zůstatkové hodnoty odmítá kvůli zjevně vyšší tržní ceně.

Znamená základ 30 mil. Kč povinnost odvést DPH?

Tato částka je v modelu základem při zjednodušení, pokud představuje relevantní pořizovací cenu bez DPH. GFŘ však současně připouští osvobození podle § 55a nebo § 56 při splnění jejich podmínek. Nezaměňujte proto základ daně za výslednou daňovou povinnost.

Kdy se daň nebo plnění přiznává?

Podle GFŘ povinnost vzniká dnem uskutečnění plnění, tedy dnem dodání nemovitosti. Plátce musí daň přiznat a odvést nebo přiznat plnění v příslušném zdaňovacím období. Konkrétní den dodání si nechte ověřit podle svého případu.

Stav ke dni 13. 11. 2026. Článek vychází z veřejných dokumentů úřadů uvedených níže a nenahrazuje individuální daňové nebo právní poradenství.

Zdroje a kde si přečíst víc

• GFŘ: Základ daně u nepeněžitého vypořádání podílu na likvidačním zůstatku — odpověď na modelový dotaz k určení základu DPH, významu jednotlivých ocenění, okamžiku přiznání a souvislostem s osvobozením a odpočtem.