Nezaplacená faktura a DPH: schválené změny pro rok 2027 pro věřitele i dlužníky

4. října 2026 · Redakce Doklad.ai · invoicing

Podle schváleného znění může věřitel od roku 2027 opravit DPH u pohledávky do 20 000 Kč, která je alespoň 3 měsíce po splatnosti. Dlužník snižuje odpočet za období, kam spadá konec 3. měsíce po měsíci splatnosti. Podmínky, výjimky a data FS o 5 557 opravách.

Rychlá odpověď

Zákon o evidenci tržeb podepsal prezident 17. září 2026 a 1. října byl odeslán k vyhlášení ve Sbírce zákonů. Historie tisku číslo ve Sbírce zatím neuvádí. Jeho schválené znění stanoví od 1. ledna 2027 i změny zákona o DPH, které se plátců týkají na obou stranách nezaplacené faktury:

• Věřitel si u malé nezaplacené faktury může snížit DPH dřív a ve větším rozsahu. Limit pohledávky roste z 10 000 Kč na 20 000 Kč včetně DPH a pohledávka stačí být po splatnosti alespoň 3 měsíce místo 6. Roční strop na jednoho dlužníka stoupá z 20 000 Kč na 100 000 Kč a ruší se pravidlo, že se oprava dělá až v posledním zdaňovacím období roku. Podmínka dvou písemných výzev zůstává.
• Dlužník, který je plátcem a uplatnil odpočet, musí odpočet snížit, pokud fakturu zcela nezaplatí do konce třetího (dosud šestého) kalendářního měsíce po měsíci splatnosti. Snížení patří do zdaňovacího období, kam spadá poslední den této lhůty. Tato povinnost nemá limit 20 000 Kč a nezávisí na tom, zda věřitel opravu provedl. Čtvrtletní plátci mají výjimku.

Data Generálního finančního ředitelství ukazují, o jaký objem jde. V roce 2025 věřitelé v kontrolním hlášení 5 557× snížili základ daně kvůli nedobytné pohledávce a daň o 183,9 milionu Kč. Dlužníci ve stejném roce 31 252× snižovali odpočet, celkem o 398,4 milionu Kč daně.

Jak dnes funguje oprava u malé pohledávky

Zákon o DPH umožňuje věřiteli opravit základ daně u nedobytné pohledávky v řadě situací, například při neúspěšné exekuci, v insolvenci nebo po smrti dlužníka. Obsahuje i zjednodušenou možnost pro malé pohledávky (§ 46 odst. 1 písm. i).

Věřitelem je pro tuto opravu ten, kdo jako plátce uskutečnil zdanitelné plnění, přiznal z něj daň, nedostal úplatu nebo její část a jehož právo na zaplacení nezaniklo. U malé pohledávky musí navíc dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzvat k zaplacení a vynaložit rozumně požadovatelné úsilí, aby se výzvy dostaly k dlužníkovi. Zároveň musí platit všechny tyto podmínky:

1. pohledávka nepřesahuje 10 000 Kč včetně daně,
2. pohledávka je alespoň 6 měsíců po splatnosti,
3. souhrn pohledávek vůči jednomu dlužníkovi, u kterých věřitel opravu provedl, nepřesáhne 20 000 Kč včetně daně za kalendářní rok,
4. nenastala žádná ze skutečností podle § 46 odst. 1 písm. a) až h), tedy žádný z ostatních důvodů opravy, jako je exekuce nebo insolvence se všemi zákonnými podmínkami. Samotné zahájení exekuce nebo insolvence ještě automaticky neznamená, že je tato podmínka porušena.

Opravu u malé pohledávky věřitel dnes provádí v posledním zdaňovacím období kalendářního roku, ve kterém podmínky splnil.

Kdy opravu nelze provést vůbec

Opravu základu daně nelze provést, pokud dlužník není věřiteli dostatečně znám. Nelze ji provést ani tehdy, když věřitel při dodání věděl nebo vědět měl a mohl, že plnění nebude řádně zaplaceno. Zákon tuto vědomost předpokládá například u osob blízkých, u kapitálově spojených osob s podílem alespoň 25 % nebo když byl dlužník při uzavření smlouvy nespolehlivým plátcem. Opravu nelze provést ani po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo. Tato lhůta neběží jen v zákonem vymezených případech, například po dobu exekuce vedené k vymožení pohledávky věřitele nebo insolvenčního řízení, ve kterém se věřitel domáhá uspokojení pohledávky.

Co se mění od 1. ledna 2027

Schválené znění zákona o evidenci tržeb (sněmovní tisk 189) v části o DPH mění tyto parametry:

• limit pohledávky z 10 000 Kč na 20 000 Kč včetně daně,
• dobu po splatnosti z 6 měsíců na 3 měsíce,
• roční souhrn na jednoho dlužníka na 100 000 Kč včetně daně za zdaňovací období příslušného kalendářního roku,
• ruší se ustanovení, podle kterého se oprava u malé pohledávky provádí v posledním zdaňovacím období roku (§ 46 odst. 9).

Pro které faktury nová pravidla platí: podle přechodného ustanovení se nové znění použije u zdanitelných plnění uskutečněných od 1. ledna 2025, pokud věřitel opravu uplatňuje za zdaňovací období začínající nejdříve 1. ledna 2027.

Pozor na druhou stranu: dlužník přijde o odpočet dřív

Plátce, který přijatou fakturu zcela nezaplatí, musí podle § 74b odst. 3 zákona o DPH snížit uplatněný odpočet daně. Počítá se z neposkytnuté úplaty a snížení se uplatní za zdaňovací období, do kterého spadá poslední den lhůty. Dnes je to poslední den šestého kalendářního měsíce po měsíci splatnosti, podle schváleného znění od roku 2027 poslední den třetího měsíce.

Příklad (vlastní výklad redakce): zdanitelné plnění uskutečněné v lednu 2027, u kterého daňová povinnost vznikla v lednu 2027, s fakturou splatnou 15. února 2027. Pokud zůstane do 31. května 2027 neuhrazená, měsíční plátce, který uplatnil odpočet a dosud ho nesnížil, podle schváleného znění sníží odpočet za květen 2027. Podle dosavadní šestiměsíční lhůty by to bylo až za srpen.

Při každé opravě se přihlíží ke všem předchozím opravám odpočtu. Pokud už byl odpočet snížen v celé uplatněné výši, například kvůli opravě věřitele, znovu se nesnižuje.

Čtvrtletní plátci mají úlevu. Povinnost snížit odpočet jim nevzniká, pokud fakturu zcela uhradí nejpozději poslední den zdaňovacího období, v němž lhůta uplynula.

Přechodná ustanovení obsahují zvláštní pravidlo jen pro opravu na straně věřitele. Obecné přechodné ustanovení zároveň říká, že pro daňové povinnosti vzniklé před účinností novely a pro práva a povinnosti s nimi související se použije dosavadní znění. U plnění, u kterých daňová povinnost vznikla před 1. lednem 2027, proto posuďte použití nové lhůty s daňovým poradcem, i když je faktura splatná až v roce 2027. Samotné datum splatnosti k určení režimu nestačí.

Co ukazují data Finanční správy

Generální finanční ředitelství zveřejnilo 27. července 2026 odpověď podle zákona č. 106/1999 Sb. se statistikou oprav z kontrolních hlášení (Informace 66/26). Jde o řádky oddílu A.4 označené jako oprava podle § 46 (věřitelé) a oddílu B.2 označené jako oprava podle § 74b (dlužníci).

• Rok 2025: 5 557 záporných oprav věřitelů se základem daně −849,1 milionu Kč a daní −183,9 milionu Kč.
• Nejmenší opravy (do 10 000 Kč základu a daně celkem) vzrostly z 1 040 v roce 2024 na 1 756 v roce 2025. Příčinu odpověď GFŘ neuvádí.
• Rok 2024 vybočuje objemem: 126 oprav nad 1 milion Kč dalo dohromady základ daně −1 276 milionů Kč.
• Dlužníci v roce 2025 snižovali odpočet 31 252× v celkové výši daně −398,4 milionu Kč. To je více než pětkrát víc případů než u věřitelů.

Co to znamená pro vaši fakturaci

💡 Tip: Zákon vyžaduje aspoň dvě písemné výzvy a rozumně požadovatelné úsilí, aby se k dlužníkovi dostaly. Upomínky proto posílejte tak, aby šly později doložit, například datovou schránkou nebo e-mailem s potvrzením doručení.

Časté otázky

Od kdy můžu snížit DPH u faktury do 20 000 Kč?

Podle schváleného znění za zdaňovací období začínající nejdříve 1. ledna 2027, a to u plnění uskutečněných od 1. ledna 2025. Pohledávka musí být alespoň 3 měsíce po splatnosti a dlužníka musíte alespoň dvakrát písemně vyzvat. Musí platit i ostatní podmínky.

Musím při opravě čekat na konec roku?

Podle schváleného znění od roku 2027 už ne, ustanovení o posledním zdaňovacím období roku se ruší. Dnes se oprava u malé pohledávky dělá v posledním zdaňovacím období kalendářního roku.

Co když dlužník po snížení odpočtu zaplatí?

Záleží na tom, proč odpočet snížil. Pokud ho snížil kvůli neuhrazené faktuře po lhůtě (§ 74b odst. 3), může ho po úplné nebo částečné úhradě znovu zvýšit, nejdříve za období úhrady a ve výši vypočtené z uhrazené částky. Lhůta pro tuto opravu běží do konce druhého kalendářního roku po období, kdy ji mohl provést nejdříve. Pokud snížení navazovalo na opravu věřitele, řídí se zvýšení odpočtu zvláštními pravidly (§ 74b odst. 2), zpravidla podle doručení opravného daňového dokladu. Tuto opravu lze provést do konce druhého kalendářního roku po skončení období, ve kterém se příslušná oprava věřitele považuje za uskutečněnou. Lhůta se tedy neodvíjí od pozdějšího zaplacení faktury.

Týká se to neplátců DPH?

Věřitel může při splnění podmínek opravit základ daně i u pohledávky za zákazníkem, který plátcem DPH není. Musí ale jít o plnění, které věřitel uskutečnil jako plátce a ze kterého přiznal daň. Snížení odpočtu se týká jen dlužníka, který je plátcem. Neplátce žádný odpočet nesnižuje.

Stav ke dni 4. 10. 2026. Článek vychází ze schváleného znění zákona o evidenci tržeb (sněmovní tisk 189), který mění zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, z konsolidovaného znění zákona o DPH a z odpovědi GFŘ podle zákona č. 106/1999 Sb. (Informace 66/26). Článek nenahrazuje individuální daňové poradenství.

Zdroje a kde si přečíst víc

• Historie sněmovního tisku 189 — zákon o evidenci tržeb, jehož součástí jsou změny zákona o DPH
• Zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, v e-Sbírce — § 46 a § 74b
• GFŘ: Statistické údaje z kontrolních hlášení k nedobytným pohledávkám (Informace 66/26) — odpověď podle zákona č. 106/1999 Sb. (ZIP s tabulkou)
• Odpovědi GFŘ podle zákona č. 106/1999 Sb. — přehled všech zveřejněných odpovědí